เชื่อกันว่า การวิจัยและพัฒนาจะช่วยให้ประเทศชาติมีการพัฒนาทางด้านเทคโนโลยี สามารถเพิ่มมูลค่าให้แก่สินค้าหรือบริการ อันจะนำมาสู่ความมั่งคั่ง มั่นคงทางเศรษฐกิจ รัฐจึงมีนโยบายให้การสนับสนุนแก่บริษัท หรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลผู้ที่ผู้ทำการวิจัยและพัฒนา โดยให้สิทธิประโยชน์ในทางภาษีเงินได้นิติบุคคล ในส่วนที่ที่เป็นรายจ่ายเพื่อการวิจัยและพัฒนา จึงขอนำมาเป็นประเด็น ปุจฉา-วิสัชนา ต่อจากคราวก่อนๆ ดังนี้

 

ปุจฉา มีข้อกำหนดเกี่ยวกับหลักเกณฑ์การหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาเครื่องจักร และอุปกรณ์ที่ใช้ในการทำวิจัยและพัฒนาเทคโนโลยีอย่างไร

วิสัชนา สำหรับเครื่องจักรและอุปกรณ์ที่ใช้ในการทำวิจัยและพัฒนาเทคโนโลยี กำหนดให้หักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาได้ตามมาตรา 4 ทวิ แห่งพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 145) พ.ศ.2527 แก้ไขเพิ่มเติมโดยพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 319) พ.ศ.2541 มาใช้บังคับ 23 เมษายน 2541 เป็นต้นไป ดังนี้

1.ทรัพย์สินประเภทเครื่องจักร และอุปกรณ์ของเครื่องจักรที่ใช้สำหรับการวิจัยและพัฒนาเทคโนโลยี ยอมให้หักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาเบื้องต้นในวันที่ได้ทรัพย์สินนั้นมา (Initial Depreciation) ในอัตราร้อยละ 40 ของมูลค่าต้นทุน สำหรับมูลค่าต้นทุนที่เหลือให้เลือกหักตามวิธีปกติ เช่น วิธีเส้นตรง วิธียอดคงเหลือลดลง (Declining Balance Method) วิธียอดคงเหลือลดลงทวีคูณ (Double Declining Balance Method) วิธีผลบวกจำนวนปีอายุการใช้งาน โดยจำนวนปีที่ใช้ในการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาต้องไม่น้อยกว่า 5 ปี ทั้งนี้ ตามเงื่อนไขและอัตราที่กำหนดไว้ในมาตรา 4 แห่งพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 145) พ.ศ.2527

2.ทรัพย์สินประเภทเครื่องจักร และอุปกรณ์ของเครื่องจักรที่ใช้สำหรับการวิจัยและพัฒนาเทคโนโลยี จะต้องมีลักษณะและเป็นไปตามหลักเกณฑ์ ดังต่อไปนี้

(1) ต้องไม่เป็นเครื่องจักรและอุปกรณ์ของเครื่องจักรที่ใช้ผลิตสินค้าหรือให้บริการ เว้นแต่เครื่องจักรและอุปกรณ์ของเครื่องจักรดังกล่าวได้ใช้เพื่อการอย่างหนึ่งอย่างใด ดังต่อไปนี้

(ก) การวิจัยอุตสาหกรรมขั้นพื้นฐาน หมายถึง การวิจัยตามแบบแผนหรือการค้นคว้าอย่างจริงจัง โดยมุ่งหมายที่จะค้นพบความรู้ใหม่อันอาจเป็นประโยชน์แก่การพัฒนาผลิตภัณฑ์ กระบวนการ หรือการบริการขึ้นใหม่ หรือโดยมุ่งหมายที่จะนำความก้าวหน้าอย่างเห็นได้ชัดมาสู่ผลิตภัณฑ์ กระบวนการ หรือการบริการที่มีอยู่เดิม

(ข) การวิจัยเชิงประยุกต์ หมายถึง การเปลี่ยนผลการวิจัยอุตสาหกรรมขั้นพื้นฐานมาใช้เป็นแผนงาน แบบพิมพ์เขียว หรือแบบ ในการทำขึ้นมาใหม่เปลี่ยนแปลง หรือปรับปรุงซึ่งผลิตภัณฑ์ กระบวนการหรือการบริการ ทั้งนี้ ไม่ว่าจะเพื่อขายหรือใช้เอง และให้หมายความรวมถึงการประดิษฐ์ต้นแบบที่ไม่สามารถใช้ในเชิงพาณิชย์ แนวคิดในการจัดทำและออกแบบผลิตภัณฑ์กระบวนการ หรือการบริการหรือทางเลือกอื่น การสาธิตเบื้องต้น หรือโครงการนำร่องที่ไม่สามารถดัดแปลงหรือนำไปใช้ เพื่อประโยชน์ในการอุตสาหกรรม หรือการพาณิชย์ แต่ไม่หมายความถึงการเปลี่ยนแปลงตามปกติ หรือตามระยะเวลาของผลิตภัณฑ์ ระบบการผลิต กระบวนการผลิต การบริการ หรือกิจการอื่นที่ดำเนินงานอยู่ แม้ว่าการเปลี่ยนแปลงดังกล่าว จะก่อให้เกิดความก้าวหน้าก็ตาม

(ค) การทดสอบคุณภาพผลิตภัณฑ์

(ง) การปรับปรุงกรรมวิธีการผลิต เพื่อลดต้นทุนการผลิตหรือเพิ่มผลผลิต ทั้งนี้ ไม่ว่าจะใช้เพื่อการวิจัยและพัฒนาเทคโนโลยีของตนเอง หรือของผู้อื่น

(2) ต้องเป็นเครื่องจักรและอุปกรณ์ของเครื่องจักรที่ไม่เคยผ่านการใช้งานมาก่อน โดยเครื่องจักรและอุปกรณ์ดังกล่าว ต้องสามารถนำไปใช้งานได้ตั้งแต่สองปีขึ้นไป และมีมูลค่าต้นทุนไม่ต่ำกว่า 100,000 บาท

ปุจฉา เพิ่งจะได้ทราบว่าเครื่องจักรและอุปกรณ์ที่ใช้ในการทำวิจัยและพัฒนาเทคโนโลยี สามารถหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาเบื้องต้นในวันที่ได้ทรัพย์สินนั้นมา หรือวิธี Initial Depreciation ในอัตราร้อยละ 40 ของมูลค่าต้นทุน ในส่วนของเครื่องจักรและอุปกรณ์ที่ใช้ในการวิจัยและพัฒนาเทคโนโลยี จึงหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาตามวิธีปกติ เมื่อได้ของใหม่มาจะเปลี่ยนแปลงวิธีการคิดค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคา มาเป็นวิธี Initial Depreciation จะกระทำได้หรือไม่อย่างไร

วิสัชนา ตามหลักเกณฑ์ทั่วไปของการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคานั้น บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล สามารถเลือกใช้วิธีคิดค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาวิธีใหม่ที่แตกต่างไปจากวิธีการเดิมได้ โดยไม่ต้องกังวลเกี่ยวกับการได้รับอนุมัติจากอธิบดีกรมสรรพากร เพราะการเปลี่ยนแปลงวิธีการคิดค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคา ที่ต้องได้รับอนุมัติให้เปลี่ยนแปลงนั้น เฉพาะกรณีทรัพย์สินเก่าที่ได้ตัดสินใจวิธีการคิดค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาวิธีใดวิธีหนึ่งไปแล้ว หากต่อมาต้องการเปลี่ยนแปลงวิธีการคิดค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคา จึงจะต้องดำเนินการเกี่ยวกับการขออนุมัติดังกล่าว

ดังนั้น เครื่องจักรและอุปกรณ์ที่ใช้ในการทำวิจัยและพัฒนาเทคโนโลยีที่เพิ่งได้มาใหม่ บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล สามารถหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาเบื้องต้นในวันที่ได้ทรัพย์สินนั้นมา หรือวิธี Initial Depreciation ในอัตราร้อยละ 40 ของมูลค่าต้นทุนได้ตามความต้องการ โดยไม่ต้องคำนึงถึงเงื่อนไขการได้รับอนุมัติจากอธิบดีกรมสรรพากร

ปุจฉา มีแนวทางในการวางแผนเกี่ยวกับรายจ่ายในการทำวิจัยและพัฒนาเทคโนโลยีอย่างไร

วิสัชนา แนวทางในการวางแผนเกี่ยวกับรายจ่ายในการทำวิจัยและพัฒนาเทคโนโลยี

1.ศึกษาและปฏิบัติตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขเกี่ยวกับการได้สิทธิประโยชน์สำหรับรายจ่ายในการทำวิจัย และพัฒนาเทคโนโลยีให้ชัดแจ้ง เพราะการได้สิทธิประโยชน์ใดๆ เป็นประเด็นที่ทำให้เจ้าพนักงานสรรพากรเพ่งเล็ง ที่จะเรียกดูข้อเท็จจริงและเอกสารหลักฐานประกอบ โดยรวบรวมเอกสารหลักฐานที่ใช้ประกอบกับการได้สิทธิหักรายจ่ายดังกล่าวอย่างเป็นระบบ และเป็นขั้นตอน

2.ควรแยกแผนกวิจัยและพัฒนาเทคโนโลยีออกไปเป็นหน่วยงานต่างหาก เพราะอาจต้องการความเป็นอิสระในรับงานจากบุคคลภายนอก ความต้องการกำไรจากการแยกหน่วยงานออกไปต่างหาก เพื่อเลี้ยงตนเองในลักษณะ Profit Center และทำให้สามารถเรียกค่าใช้จ่ายจากผู้ว่าจ้างได้อย่างเต็มที่

สงวนลิขสิทธิ์ ตาม พ.ร.บ.ลิขสิทธิ์ พ.ศ. 2537 

บริษัท เนชั่นมัลติมีเดีย กรุ๊ป จำกัด (มหาชน) พ.ศ. 2543

 

 

ที่มา  http://www.nationejobs.com/content/legal/taxclinic